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Cómo contabilizar el impago de facturas por un cliente por insolvencia y la reclamación del iva ingresado en el PGC

Actualizado: 08/10/2024

Fecha: 08/10/2024

 

Cuando un cliente entra en insolvencia y no paga, además de los asientos contables relacionados con la deuda, se puede reclamar a Hacienda la devolución del IVA repercutido sobre esas facturas impagadas. Aquí te muestro cómo se contabilizaría esta situación, incluyendo la reclamación del IVA.

Supongamos que las tres facturas impagadas suman un total de 6.500 euros y que todas incluyen un IVA del 21%. Las bases imponibles, y los asientos contables que se harían serían:

  • 1.000 euros: 826,45 euros (base imponible) + 173,55 euros (IVA).

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
430 (Clientes)                                          1.000,00 €  
477 (H.P. Iva Devengado)                              173,55 €
700 (Venta de Mercaderia)                              826,45 €

  • 2.500 euros: 2.066,12 euros (base imponible) + 433,88 euros (IVA).

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
430 (Clientes)                                          2.500,00 €  
477 (H.P. Iva Devengado)                              433,88 €
700 (Venta de Mercaderia)                           2.066,12 €

  • 3.000 euros: 2.479,34 euros (base imponible) + 520,66 euros (IVA).

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
430 (Clientes)                                          3.000,00 €  
477 (H.P. Iva Devengado)                              520,66 €
700 (Venta de Mercaderia)                           2.479,34 €

Paso 1: Reclasificación de las facturas impagadas

Se reclasifica la deuda del cliente a la cuenta de "Provisión por insolvencia" (490), pero en este paso no afectamos el IVA.

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
430 (Clientes)                           6.500,00 €
436 (Cliente dudoso cobro)                                          6.500,00 €  

Paso 2: Reconocimiento de la provisión por deterioro

Cuando ya haya pasado 6 meses (PYME) o 1 año (resto de empresas), y tenemos presentada una reclamación judicial, se crea una provisión por el importe total de las facturas impagadas.

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
650 (Perdidas por créditos incobrables)   6.500,00 €                        
436 (Clientes dudoso cobro)                                       6.500,00 €

Si el cliente llegara a pagar, se haría una reversión del deterioro.

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
794 (Reversión del deterioro de créditos)     6.500,00 €
436 (Clientes dudoso cobro)                                         6.500,00 €  

Paso 3: Reclamación del IVA a Hacienda

Recomendamos leer este artículo donde se describe los pasos a realizar Requisitos para recuperar el IVA de morosos o concurso  de acreedores (Novedades 2015)

Ahora se procede a reclamar el IVA de las facturas impagadas. El importe total del IVA de las tres facturas es 1.128,09 euros (173,55 + 433,88 + 520,66).

Se ajusta la cuenta de "IVA repercutido" para reclamar el IVA devuelto a Hacienda:

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
639 (Ajustes positivos en la imposición directa)                           1.128,00 €
477 (H.P. Iva Devengado)                                          1.128,00 €  
436 (Clientes dudoso cobro)                                          1.128,00 €  
4708 (Hacienda deudora por iva)                           1.128,00 €

Y cuando hacienda, ingresa el importe, se hará este asiento

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
572 (Bancos)                                           1.128,10 €  
477 (H.P. Iva Devengado)                           1.128,00 €
436 (Clientes dudoso cobro)                           1.128,00 €
4708 (Hacienda deudora por iva)                                          1.128,00 €  

Si hacienda, no nos paga nada se hará este asiento

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
650 (Perdidas por créditos incobrables)                                          1.128,00 €  
436 (Clientes dudoso cobro)                           1.128,00 €
477 (H.P. Iva Devengado)                           1.128,00 €
4708 (Hacienda deudora por iva)                                          1.128,00 €  

Enlaces relacionados:

Curso Práctico de Contabilidad

Requisitos para recuperar el IVA de morosos o concurso  de acreedores (Novedades 2015)

Como contabilizar la anulación de la deuda incobrable de un cliente